企業(yè)涉及注冊資本的哪些行為需要繳納印花稅，如何確定適用稅目，如何確認(rèn)計(jì)稅基數(shù)？

一、股東出資

股東出資分為貨幣出資和非貨幣出資。

貨幣出資不涉及印花稅，非貨幣出資，包括無形資產(chǎn)出資、實(shí)物出資（包括不動產(chǎn)）等。

股東實(shí)物出資，屬于“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”，因此應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”計(jì)算繳納印花稅，稅率為：0.5‰；

對于實(shí)物出資應(yīng)計(jì)算繳納的印花稅，企業(yè)往往容易忽略，需要引起關(guān)注。

二、資金賬簿

根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，記載資金的賬簿應(yīng)按照金額計(jì)稅，稅率為0.5‰；

根據(jù)《 關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]25號）的規(guī)定：生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。

因此，企業(yè)資金賬簿購買印花稅的依據(jù)是資金賬簿中登記的“實(shí)收資本”和“資本公積”金額，而不是營業(yè)執(zhí)照標(biāo)注的“注冊資本”--“認(rèn)繳資本”的金額。

三、資本變動

根據(jù)《 關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]25號）的規(guī)定：企業(yè)執(zhí)行“兩則”啟用新賬簿后，其“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花。

據(jù)此，企業(yè)注冊資本變動，只需要根據(jù)實(shí)際到賬的“實(shí)收資本”與“資本公積”的變化額補(bǔ)交印花稅即可。如果上述兩科目無增加變化，企業(yè)無需補(bǔ)繳印花稅。

四、股權(quán)變更

《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》國稅發(fā)〔1991〕155號第十條規(guī)定："財(cái)產(chǎn)所有權(quán)"轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。

4.1、普通企業(yè)股權(quán)發(fā)生變化，應(yīng)該從“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)"稅目，適用0.5‰稅率，雙方繳納印花稅。

4.2、《關(guān)于在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓股票有關(guān)證券[股票]交易印花稅政策的通知》（財(cái)稅【2014】47號）規(guī)定：在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與股票所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，依書立時(shí)實(shí)際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計(jì)算繳納證券(股票)交易印花稅。

4.3、 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓優(yōu)先股有關(guān)證券[股票]交易印花稅政策的通知》（財(cái)稅【2014】46號）規(guī)定：在上海證券交易所、深圳證券交易所、全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與優(yōu)先股所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均依書立時(shí)實(shí)際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計(jì)算繳納證券(股票)交易印花稅。

五、爭議關(guān)注

自工商系統(tǒng)注冊資本“實(shí)繳制”變更為“認(rèn)繳制”后，股東轉(zhuǎn)讓未實(shí)繳的股份，應(yīng)該如何繳納印花稅，目前各地執(zhí)行政策不一。

有的稅務(wù)機(jī)關(guān)按照"實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)值"計(jì)征印花稅，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)按照“轉(zhuǎn)讓的認(rèn)繳額”計(jì)征印花稅，雙方各有自己的理論基礎(chǔ)。

筆者認(rèn)為，參考財(cái)稅【2014】46號文、財(cái)稅【2014】47號文的規(guī)定，股東轉(zhuǎn)讓未實(shí)繳的股份，應(yīng)該以“書立時(shí)實(shí)際成交金額”，計(jì)算繳納印花稅。